关于高温津贴与防暑降温费的热点回应

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并于持續高溫經費與防暑下降費的熱度反擊

發布日期：2021-08-18 瀏覽次數：字號：〖默認大超大〗

　　根據《關于印發<防暑降溫措施管理辦法>的通知》(安監總安健〔2012〕89號)第十七條規定：勞動者從事高溫作業的，依法享受崗位津貼。
　　1、納入工資總額的高溫津貼是否直接在企業所得稅前扣除？
　　答：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
　　因此，用人單位向勞動者發放納入工資總額計算的高溫補貼可以直接在企業所得稅稅前扣除。
　　2、防暑降溫費和高溫津貼是否需要繳納個人所得稅？
　　答：根據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第三項規定，按照國家統一規定發給的補貼、津貼，免征個人所得稅；根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規定，個人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照國家統一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務院規定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。另根據《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發〔1998〕155號)第二條規定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：(二)從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助。
　　因此，企業向員工發放的防暑降溫費不屬于免繳個人所得稅的項目，應并入員工當月的工資薪金計算繳納個人所得稅。
　　同樣，高溫津貼屬于工資，根據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第一項規定，工資、薪金所得應當繳納個人所得稅。
　　3、企業支付的具有福利性質的職工防暑降溫費能否直接稅前扣除？
　　答：為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
　　因此，企業為職工支付的具有福利性質的職工防暑降溫費不能直接在企業所得稅稅前扣除，應當按照職工福利費扣除限額標準在稅前列支扣除，即企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
　　4、企業發生的勞動保護支出中涉及的防暑降溫費能否直接稅前扣除？
　　答：企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。
　　參照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十八條釋義，企業準予稅前扣除的勞動保護支出應滿足以下條件：一、必須是企業已經實際發生的支出。二、必須是合理的支出。三、必須是勞動保護支出。勞動保護支出，需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業所發生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業職工、道路施工企業的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品。
　　因此，企業勞動保護支出中實際發生的合理的防暑降溫費可以直接在企業所得稅稅前列支扣除。

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